Отложенные налоговые активы: определение и проводки

Содержание
  1. Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки
  2. Изменение отложенных налоговых активов
  3. Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»
  4. Примеры операций по 09 счету
  5. Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов
  6. Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке
  7. Форирование и учет отложенных налоговых активов и обязательств
  8. Откуда возникают
  9. Для чего они нужны
  10. Использование при анализе финансовой деятельности
  11. Бухгалтерский учет отложенных налоговых активов
  12. Формирование
  13. Списание
  14. Отражение в балансе
  15. Проводки
  16. В дочерних компаниях, ассоциированных компаниях и совместных предприятиях
  17. Обязательства
  18. Отложенный налоговый актив в балансе. Примеры, проводки
  19. Что собой представляет отложенный налоговый актив?
  20. Зачем требуются отложенные налоговые активы?
  21. Как учитываются отложенные активы?
  22. Примеры расчетов
  23. Как отразить изменения отложенного налогового актива
  24. Увеличение
  25. Погашение
  26. Отложенные налоговые активы: определение и проводки
  27. Изменение и списание
  28. Повышение

Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки

Отложенные налоговые активы: определение и проводки

Счет 09 бухгалтерского учета — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА). С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.

Изменение отложенных налоговых активов

Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль, где

ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.

Причина не совпадения может возникнуть из-за применения разных способов, например:

  • В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
  • Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
  • Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
  • Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.

Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

Дт  Кт проводки
09 68 Отражает ОНА, который повышает величину условного расхода (дохода) отчетного периода
68 09 Уменьшение (погашение) ОНА в счет расхода (дохода) отчетного периода
99 09 Списание начисленного налогового актива при выбытии объекта актива

Примеры операций по 09 счету

Рассмотрим более подробно примеры операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов

Допустим, «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство. В 1 квартале 2016 года за материалы перечислила поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.

«ВЕСНА» согласно учетной политике, признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу.  Ставка налога — 20%. Соответственно:

  • В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
  • В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
  • Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).

«ВЕСНА» во 2 квартале 2016 года, полностью погасила задолженность перед поставщиком. Проводки по начислению и списанию отложенного налогового актива сформированы согласно таблице:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
10 60 500 000 Отражены оприходованные на склад материалы Товарная накладная (ТОРГ-12)
19 60 90 000 Учтен НДС по оприходованным на склад материалам Счет фактура полученный
60 51 295 000 Отражена перечисленная часть денег поставщику за материалы Банковская выписка
09 68.04.2 50 000 По итогам 1 квартала бухгалтер сделал проводку: на 50 000 руб. увеличена сумма ОНА (250 000 * 20 %)
60 51 295 000 Отражена погашенная задолженность перед поставщиком за материалы Банковская выписка
68.04.2 09 50 000 Погашен ОНА
99 09 50 000 Списана сумма ОНА

Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке

Допустим, в январе 2017 года «ВЕСНА» продала основное средство. Убыток от продажи ОС равен 180 000 руб. На момент реализации оставшийся срок эксплуатации ОС составил 6 мес.

В бухучете убыток относится на финансовые результаты в январе месяце 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на расходы в течение оставшегося срока эксплуатации ОС (пункт 3 статьи 268 НК РФ). Соответственно, при продаже ОС образовалась вычитаемая разница в сумме 180 000 руб. и сформирован ОНА.

Начиная с февраля 2017 года в налоговом учете «ВЕСНА» следует каждый месяц включать в расходы 6 000 руб.(36 000/6мес).

Проводки по погашению отложенного налогового актива:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки
09 68.04.2 36 000 Отражена сумма ОНА (180 000 * 20%)
68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в феврале (6 000 * 20%)
68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в марте (6 000 * 20%)
68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в апреле (6 000 * 20%)
68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в мае (6 000 * 20%)
68.04.2 09 1 200 Частичное погашение ОНА в июне (6 000 * 20%)
09 09 30 000 Разница между оборотами (36 000–6 000)

Важно отметить, что разницу между оборотами отражается в строчке 141 ф.2 «Отчет о прибылях и убытках» по итогам года.

В случае, когда кредитовый оборот по счету 09 превышает дебетовый, то показатель стр. 141 будет отрицательным, и вписывается в ф.2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли, бухгалтер учитывает эту сумму со знаком минус.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-09-v-buhgalterskom-uchete-primeryi-i-provodki.html

Форирование и учет отложенных налоговых активов и обязательств

Отложенные налоговые активы: определение и проводки

Определение отложенных налоговых активов, а также обязательств в Российской Федерации было введено в обиход в 2008 году в результате выхода новой редакции приказа Министерства Финансов России.

В документе было четко разграничено, в чем состоят основные отличия между данными  понятиями. Если актив уменьшает выплачиваемую в последующих периодах сумму, то обязательство, наоборот, ее увеличивает.

Отложенные налоговые активы (ОНА) являются частью налога на прибыль, отложенной для произведения оплаты на более поздние термины. Бухгалтерский счет 09 отображает информацию про ОНА, формирующиеся при различном налоговом и бухгалтерском учете: разница возникает между полученными показателями налога на прибыль, которые рассчитаны по различным учетным правилам.

По дебету должен быть учтен отложенный актив, который возник. По кредиту же происходит его погашение. Нужно отметить, что предприятие может самостоятельно определить, как в аналитике отобразить ОНА: используя общую схему или детализацию. Основное в этом вопросе — отобразить причину, по которой появилась временная вычитаемая разница.

Откуда возникают

Показатели, которые отражаются по одной операции в налоговом и бухучете, могут разниться. Например, данная тенденция прослеживается в порядке отображения доходов/расходов по определенным объектам при ведении бухучета и расчета налога с прибыли.

Налог, который подсчитан по бухгалтерским данным, имеет название «условный», тот же, который получен из налоговых – «текущий».

По результатам определенного периода должно быть произведено перечисление именно последнего.

Когда просчитываются эти показатели, появляется разница, которая способствует возникновению отложенного актива и необходимости производить его сокращение в периодах, которые последуют.

Появление ОНА вызвано тем, что расходы по каким-то операциям отображаются в бухучете за поточный период, а в налоговом – в периоде, который еще не наступил.

Таким же образом ОНА образуются, когда доходы в учете, который проводится с целью расчета налога на прибыль, учитываются до того момента, как они найдут свое отображение в бухгалтерских документах.

Такое возможно в следующих случаях:

  • когда в бухучете образуется запас для оплаты сотрудникам отпускных;
  • когда устанавливается убыток на момент выбытия основных средств в случае их продажи;
  • если используются разные методы подсчета отчислений на амортизацию;
  • когда по итогам деятельности за год выявляются убытки, которые переносятся на последующий период, чтобы определить уровень налоговой нагрузки;
  • в случаях, если налог перечислен с избытком, и он не был возвращен;
  • когда по приобретенным ценностям формируется кредитная задолженность в случае признания доходно-расходных показателей кассовым методом;
  • в иных случаях, когда в признании произведенных затрат возникает отличие, которое носит временный характер.

Во всех этих случаях бухприбыль меньше, чем прибыль налоговая. Как результат – условный налог оказывается меньше фактического, который должен быть выплачен, и появляются ОНА.

Для чего они нужны

Временная вычитаемая разница (ВВР) является основанием для того, чтобы был снижен размер налога на прибыль (ННП), который компания должна будет оплатить в период, следующий за отчетным. Величину, на которую следует снизить налог (ОНА), можно определить, умножив существующую ставку налога на размер ВВР.

ОНА важно отобразить в графах:

  • субсчета ННП;
  • на 09 счете ОНА;
  • в корреспонденции на 68 счете.

ОНА можно отобразить дифференцировано при подготовке аналитики по всем активам, при проведении перерасчета которых проявляется вычитаемая разница, носящая временный характер.

Использование при анализе финансовой деятельности

Учет отложенных налоговых активов следует осуществлять для проведения анализа финансовой деятельности компании. С позиций бухучета их рассматривают, как некий вид дебиторской задолженности. Принято считать, что ОНА дает характеристику инвестиционной политике компании, поскольку они связаны с ее деятельностью, которая ведет к трансформации вложений капитала в производство.

Вначале изучается размер ОНА, динамика этого показателя, его состав и структура. Данные, которые получены в результате, вносятся в сравнительную таблицу на начало и окончание периода, подвергающегося изучению. Если было отмечено изменение показателей, его также следует отобразить в таблице.

После данного шага нужно составить и проанализировать баланс ОНА в начале отчетного периода и после его окончания по пассивному сальдо. Подобный анализ демонстрирует, какой отпечаток накладывает ОНА на финансовую деятельность организации. Чаще всего, факт появления ОНА приводит к тому, что в текущем периоде повышается размер налога на прибыль. Как следствие – чистая прибыль снижается.

ОНА способствует росту доли так называемых внеоборотных активов в имуществе организации, а также тому, что ухудшаются их качественные характеристики. Размер личного капитала снижается, уменьшается доля оборотных активов. Результат — их ликвидность падает. А это означает, что рентабельность компании ухудшается.

Бухгалтерский учет отложенных налоговых активов

Учет отложенных налоговых активов проводится по активам/обязательствам, в ходе проведения оценки которых наблюдается разница, которая носит временный характер. Если объект, по которому организация ранее отразила ОНА, выбывает — производится списание суммы актива на 99 счет.

Счет 09 нужен для того, чтобы обобщать сведения про наличие и движение ОНА. К бухучету активы берутся в размере, который определяется, как произведение вычитаемых разниц, которые появились в отчетном периоде, и ставки актуального налога на прибыль.

По дебету 09 в корреспонденции с кредитом 68, субсчет 01, отображается ОНА, который увеличивает размер условного расхода/дохода за конкретный отчетный период. И наоборот по кредиту 09 отображается уменьшение или же полное погашение ОНА в счет снижения условного расхода/дохода.

Может появиться вопрос, откуда возникают ВВР. Это возможно, когда в бухучете расходы были признаны раньше, чем это произошло в налоговом учете, а доходы – позже.

Ситуация может возникнуть, если:

  • компания, которая применяет кассовый метод, произвела начисление расходов, но не оплатила их фактически;
  • сумма расходов, которые были начислены, в учете бухгалтерском в большем размере, чем в налоговом и т.д.

Формирование

Формирование ОНА возможно в результате появления вычитаемых временных разниц. Возникнуть они могут различными способами. Один из них можно рассмотреть на примере.

Предприятие купило основное средство, стоимость которого 600 тыс. рублей. Термин его полезной эксплуатации — 5 лет. Начисление амортизации в бухгалтерском учете осуществляется способом уменьшаемого остатка, а при ведении налогового учета используется линейный метод.

В результате в первом случае была насчитана сумма 200 тыс. рублей, а во втором – 120 тыс. Вычитаемая разница составит 80 тыс., которые нужно умножить на 20%, чтобы получить сумму ОНА, составляющую 16 тыс. рублей.

Может возникнуть обратная ситуация, когда произойдет превышение бухприбыли над прибылью налоговой, в этом случае речь пойдет про отложенные бухгалтерские обязательства. Если подобное предусматривает учетная политика компании, сумма ОНА, которая отображается в балансе, может быть снижена на ОНО.

В подобном случае по строчке 1180 указывается дебетовое сальдо по 09 счету за вычетом кредитового сальдо по 77 счету. Нужно учесть, что в подобном случае 1420 строчка бухбаланса не подлежит заполнению. Если же дебетовое сальдо 09 счета меньше, нежели кредитовое сальдо 77 счета, в строчке 1180 следует поставить прочерк, а разницу между показателями внести в 1420 строчку баланса.

Списание

Уменьшение ВВР приводит к тому, что сумма ОНА уменьшается. Такая операция должна быть отражена по дебету 68 счета и кредиту 09. Эту ситуацию можно рассмотреть на таком примере: на начало отчетного периода размер ВВР был 300 тыс. рублей. По ней был начислен ОНА, размер которого составил 60 тыс. рублей. Данная сумма была отображена в Дебет 09 Кредит 68. 

В конце отчетного срока стало очевидно, что часть ВВР была списана. В результате сумма составила 100 тыс. рублей. А это значит, что размер ОНА составил 20 тыс. рублей. В связи с этим должно произойти списание части ОНА, который был начислен ранее. Сумма для списания составляет: 60 тыс. – 20 тыс. = 40 тыс. рублей.

Операция отображается следующим образом: Дебет 68 Кредит 09 – 40 тыс. руб. – списание части ОНА.

В случае выбывания объекта, по которому появились вычитаемые разницы, вся сумма начисленного актива подлежит списанию. Такая операция отображается записью по дебету 99 счета и кредиту 09 счета. Сумма, которая зафиксирована на 99 счету, не должна участвовать в формировании бухприбыли до налогообложения.

Образец отражения начисленных отсроченных налоговых обязательств

Еще в одном случае организация должна произвести списание ОНА: если в новом году она отказывается применять ПБУ18/02. Это может случиться, к примеру, когда предприятие меняет свой статус на малое.

В этом случае сальдо по 09 счету должно списаться на 84 счет. При этом такая операция отображается в межотчетном периоде, то есть после того, как проведена реформация баланса за предыдущий год, а также сформированы итоговые сальдо на окончание периода, и до того, как произойдет формирование входящих сальдо на начало наступающего года.

Отражение в балансе

В 1180 сроке бухгалтерского баланса отображается размер ОНА, который был сформирован по состоянию на последний день отчетного года. Тут следует указать дебетовое сальдо по 09 счету, которое сформировалось на указанную дату.

Нужно отметить, что в случае принятия решения компанией про неиспользование ПБУ 18/02 при отображении ОНА, в 1180 строчке баланса нужно поставить прочерк.

Проводки

Следует рассмотреть пример, чтобы понять, какими проводками отображаются определенные операции в бухучете: предприятием реализуются имущественные права на патент на изобретение, который находится на его балансе, другому юрлицу за 6 тыс. рублей, включая НДС 1000 рублей. Патент имеет термин действия, который составляет 15 лет. Актив имеет первоначальную стоимость 500 тыс. руб., на протяжении 5 лет начислялась амортизация, которая составила 125 тыс. рублей.

Чтобы отразить подобную хозоперацию в бухучете, нужно использовать такие проводки:

Признание операционного дохода. Сумма 6 тыс. рублей Дебет 62, кредит 91-1
Новому собственнику предъявлен НДС. Сумма 1 тыс. руб. Дебет 91-2, кредит 68-1
Сумма амортизации, которая составляет 125 тыс. руб., списана Дебет 05, кредит 04
Остаточная стоимость реализованного продукта также списана, она составляет 375 тыс. руб. Дебет 91-2, кредит 04
Отражение финансового итога от выбытия 375 тыс. – (6 тыс. – 1 тыс.) = 370 тыс. руб. Дебет 99, кредит 91-9
ОНА отображен. Сумма 370 тыс. *24% = 88800 руб. Дебет 09, кредит 68-2
Отображено уменьшение ОНА (на протяжении 120 месяцев). Сумма 88800/120 = 740 руб. Дебет 68-2, кредит 09

В дочерних компаниях, ассоциированных компаниях и совместных предприятиях

Материнская структура, которая контролирует деятельность, осуществляемую в дочерних компаниях, должна устанавливать порядок выплачиваемых дивидендов и их размер. Это значит, что она имеет право влиять на появление и отмену временных разниц относительно конкретной инвестиции.

Согласно с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), если такая компания не планирует в ближайшее время заниматься распределением полученной от своей дочерней структуры прибыли, то не должны признаваться и отложенные налоги в финансовой отчетности индивидуального характера.

https://www.youtube.com/watch?v=u11Ff7ojers

Что касается консолидированной отчетности, то тут отложенные налоги должны исчисляться персонально каждой дочерней организацией. После этого по необходимости они сальдируются и в итоге должны быть консолидированы в общем отчете.

Что касается ассоциированных компаний, а также если речь идет о совместных предприятиях, то нужно отметить, что они не входят в группу, поскольку не подлежат контролю материнской компании. Это сказывается на процессе расчета отложенных налогов.

Согласно положениям МСФО, в качестве инвестиций в ассоциированную компанию может выступать как ОНА, так и ОНО. Если говорить про совместную деятельность, признание ОНО невозможно, когда предприниматель контролирует распределение прибыли и принял решение ее не распределять.

Обязательства

Согласно ПБУ 18/02 ОНА – это доля отложенного налога на прибыль, которая способствует его увеличению при уплате в бюджет в отчетные периоды, которые предстоят в будущем.

Бухгалтерский учет предполагает отражение ОНО на отдельном синтетическом счете. Согласно приказа Российского Министерства финансов №38 от 2003 года, отображение отложенных налоговых обязательств осуществляется на счете 77.

С появление ОНО производится такая запись: Дебет 68, Кредит 77. По мере того, как они уменьшаются, делается обратная запись: Дебет 77, Кредит 68. Это сопровождается ростом условного расхода по ННП за отчетный период.

Чтобы определить размер ОНО, нужно умножить налогооблагаемые временные разницы на ставку налога на прибыль, которая определена законодательно.

Внимание!

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Источник: http://buhuchetpro.ru/uchet-otlozhennyh-nalogovyh-aktivov/

Отложенный налоговый актив в балансе. Примеры, проводки

Отложенные налоговые активы: определение и проводки

Размер полученной прибыли требуется отразить в бухгалтерском учете и налоговой декларации. Часто данные из этих отчетов не соответствуют друг другу. Выравнивание их произойдет только в будущем времени. В результате подобной разницы возникает часть отложенного налога, которая будет оплачена в следующих периодах. Данная часть и является отложенным налоговым активом.

Что собой представляет отложенный налоговый актив?

Чтобы понять, что такое отложенный налоговый актив, требуется разобраться с определением отложенного налога, подлежащего уплате с прибыли предприятия. Он представляет собой обязательства, которые появятся у компании в дальнейшем. Возникает отложенный налог обычно вследствие плохого состояния хозяйственной деятельности. Причиной его появления также являются проблемы с налогообложением.

То есть, это условный налог. Расчет его происходит на основании сведений из отчетности предприятия. Он равен сумме, подлежащей уплате в текущем налоговом периоде. Методики расчета сумм для налогового и бухгалтерского отчета различаются, из-за чего появляется временная разница. Она может стать причиной несовпадений при учете следующих показателей:

  • Оценке активов и обязательств предприятия.
  • Определении размера доходов и убытков.

Отложенные активы появляются при наличии следующих обстоятельств:

  • Наличие налоговой разницы временного характера.
  • Получение доходов в будущем времени, с которых и будет оплачен налог.

Важно правильно их высчитать.

Зачем требуются отложенные налоговые активы?

Налоговые активы представляют собой метод снижения налогообложения на прибыль. Для вычисления их требуется актуальную сумму налога помножить на временные промежутки.

https://www.youtube.com/watch?v=5AS6GwixHGc

Временная разница представляет собой совокупность расходов и убытков, которые составляют прибыль, фигурирующую в отчете. Вместо прибыли могут быть убытки. Данные показатели являются основой для создания налоговой сводки. Формируются активы в следующих случаях:

  • использование разных методик подсчета амортизации;
  • внесение суммы налоговых отчислений, превышающих требуемую сумму. Актуально это в случае, если переплата не была возвращена предприятию;
  • наличие убытка, переведенного в счет следующих периодов;
  • появление кредиторских долгов, возникших вследствие покупки услуг или товаров;
  • применение предприятием кассового метода расчета.

Отложенные активы нужно правильно учитывать. Требуется это для следующих целей:

  • Сбор бухгалтерских данных.
  • Сбор данных для проведения анализа.
  • Возможность обобщенных итогов деятельности предприятия.

Наличие всех учтенных данных позволит обезопасить компанию при проведении налоговых проверок.

Как учитываются отложенные активы?

Рассматриваемые активы отражаются в бухучете в счете 09 с соответствующим наименованием.
Корреспонденцией по кредиту могут являться следующие счета:

  • счёт 68 «Расчеты по налоговым сборам». В данной строчке отражается наличие факта исчезновения налогового актива. Сумма должна совпадать со снижением условных начислений аналогичного периода. Исчезнуть налоговый актив может вследствие проведения уплаты. Активы могут не только исчезнуть, но и уменьшиться;
  • счёт 99 «Прибыли и убытки». Списание с основного счета 09 происходит только при выбытии актива из оборота.

Корреспонденцией по дебету является счет 68 «Расчеты по налогам». В данной строке отражается отложенный актив. Он будет увеличивать сумму условных доходов или убытков на отчетный период.

ВАЖНО! Налоговые активы способствуют снижению налоговых отчислений. Связано это с переплатой налога на прибыль за отчетное время. Активы также могут быть основанием для получения компенсационных выплат за переплату.

Примеры расчетов

ПРИМЕР 1. На предприятии амортизационные начисления определяются по способу снижаемого остатка. Они составили 150 000 рублей. Налог на прибыль определяется линейным способом.

Он равен 50 000 рублей. Иных несоответствий между данными бухгалтерской и налоговой отчетности нет. Прибыль, до момента исчисления налога, составила 300 000 рублей. Налоговая база составляет 400 000 рублей.

Налоговая ставка равна 20%.

Бухгалтеру необходимо вычислить разницу между амортизацией в налоговой и бухгалтерской документации. Равна она 100 000 рублей (из 150 000 рублей вычитается 50 000 рублей). Возникшая разница обладает признаками временной.

Суммы в отчетности сравниваются в процессе амортизации. Возникшая разница является причиной появления налогового актива.

Связано это с тем, что рассчитанная налоговая база превышает прибыль до момента исчисления налогов в бухгалтерских документах.

Размер отложенного актива составит 20 000 рублей. Для этого полученная разница умножается на налоговую ставку (100 000 рублей умножается на 20%).

ВАЖНО! Правильность вычислений можно проверить. Размер налога на прибыль должен соответствовать размеру налога, прописанного в декларации. Размер отчислений на прибыль нужно определять на основании ПБУ 18/02.

ПРИМЕР 2. Рассмотрим ситуацию с данными из прошлого примера. Проверим правильность вычислений. Размер условного расхода составит 60 000 рублей.

Для получения этого показателя требуется умножить прибыль (300 000 рублей) на налоговую ставку (20%). Получившиеся 60 000 рублей умножаются на отложенный актив, составляющий 20 000 рублей.

Текущий показатель отчислений на прибыль, согласно бухгалтерскому отчету, составит 80 000 рублей.

Затем требуется вычислить текущий налог, который указан в декларации. Для этого налоговая база (400 000 рублей) умножается на налоговую ставку (20%). Итог вычислений: 80 000 рублей. Оба полученных показателя совпадают. Это значит, что проведенные расчеты были верными.

Как отразить изменения отложенного налогового актива

Изменения в активах отражаются в строке 2450. Величина изменений должна быть установлена согласно ПБУ 18/02. Для проведения расчетов нужно вычесть из оборота по дебету (счет 09 «ОНА») оборот по кредиту (счет 09 «ОНА»).

При расчетах не используется оборот по кредиту по счету 09 с корреспонденцией счет 99. Если устранен актив, на основании которого появился ОНА, происходит списание. На установленную сумму списания не снижаются налоги на текущие и последующие периоды.

Увеличение

Актив, который увеличил показатели расходов и доходов, отражается следующим образом:

  • ДТ 09 «ОНА»;
  • КТ 68 «Расчеты по налогу».

Требуется также указать содержание выполненной операции: начисление ОНА.

Погашение

Погашение ОНА отражается в бухучете следующим образом:

  • ДТ 68 «Расчеты по налогу»;
  • КТ 09 «ОНА».

Анализ показателей ОНА позволяет уменьшить налогооблагаемую базу. Отложенные суммы помогают управлять постоянной низкой налоговой величиной, которая показана к отчислению. Можно также снизить колебания начислений налогов.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/otlozhennyj-nalogovyj-aktiv/

Отложенные налоговые активы: определение и проводки

Отложенные налоговые активы: определение и проводки

Для возможности более подробного понимания того, что именно является отложенным налоговым активом, необходимо дополнительно дать определение отложенному налогу, который подлежит выплате с дохода компании.

Под ним подразумеваются определенные обязательства, которые формируются по причине ухудшения ведения хозяйственной деятельности. Нередко причинами возникновения являются и проблемы с налогообложением.

По сути, это условный налог. Расчет осуществляется на базе полученных сведений из отчетов компании. Он приравнивается к сумме, которая подлежит выплате в текущем налоговом периоде.

Непосредственно, сами способы определения сумм не только для бухгалтерского, но и налогового учета различны между собой, из-за чего формируется временная разница. Это может стать главной причиной несовпадения в процессе учета таких показателей, как:

  • оценки активов и имеющихся обязательств компании;
  • определения суммы прибыли и затрат/убытков.

В свою очередь, отложенные активы могут формироваться при наличии таких обстоятельств, как имеющаяся налоговая разница временного характера, а также получение прибыли в дальнейшем, из которой и будет совершена оплата налога.

Необходимо помнить о том, что крайне важно правильно их определить.

Налоговые активы подразумевают под собой способ понижения налогообложения на доходы. Для их определения необходимо имеющийся актуальный размер налога умножить на временной промежуток.

В свою очередь, под временным промежутком подразумевают совокупность затрат и убытков, которые формируют доход, отображающийся в отчете. Вместо дохода могут фигурировать и финансовые убытки. Эти значения являются своего рода базой для формирования налоговой сводки.

Активы могут формироваться в таких ситуациях:

  • применение различных способов подсчета амортизации;
  • внесение размера налоговых взносов, который существенно превышает необходимую сумму (это может быть актуально тогда, когда имеющаяся переплата не была возвращена компании);
  • имеются убытки, которые были переведены в счет будущих периодов;
  • возникновение долговых обязательств перед кредиторами, которые сформировались по причине приобретения различных услуг или продукции;
  • использование компанией кассового способа расчета.

В обязательном порядке необходимо правильно учитывать отложенные активы. Это необходимо для таких целей, как:

  • сбор бухгалтерских сведений;
  • сбор всех необходимых сведений с целью проведения анализа;
  • возможность обобщить итоги трудовой деятельности компании.

Наличие всех необходимых учтенных сведений позволяет в полной мере обезопасить компанию в процессе осуществления представителями налоговой инспекции проверок.

Рассматриваемые активы отображаются в бухгалтерском учете по счету 09 с соответствующими названиями. Корреспонденцией по кредиту могут выступать такие счета, как:

  1. Счет 68 «Осуществление расчетов по налоговым взносам». В данном поле отображается факт пропадания налоговых активов. Размер в обязательном порядке должен совпадать с понижением условных начислений в аналогичном периоде. Пропасть актив может по причине уплаты. Стоит отметить, что он может только исчезнуть, но никак не снизиться.
  2. Счет 99 «Финансовые доходы и убытки». Фактическое списание с главного счета 99 осуществляется исключительно в процессе выбытия актива из оборота.

Корреспонденцией по дебету считается счет 68 «Осуществление расчетов с налоговыми сборами». В данном поле необходимо отображать отложенный актив. Он способен повысить размер условной прибыли либо же убытков на отчетный период.

Налоговые активы способны существенно снизить сумму налоговых отчислений. Во многом это связано с переплатой НДС за определенный отчетный период. Одновременно с этим активы могут являться базой для непосредственного получения компенсационных выплат за возникшую переплату.

Рассмотрим несколько примеров расчетов.

Пример №1: в компании амортизационные начисления рассчитываются по методу понижения остатка. Они составляют порядка 150 000. НДС рассчитывается линейным способом, сумма составляет 50 000.

Каких-либо других несоответствий между имеющимися сведениями в бухгалтерской и налоговой отчетности не выявлено. Доход на период расчета налога составил порядка 300 000. Что касается налоговой базы, то она составляет 400 000. Ставка налогообложения — 20%.

Итак, сотруднику бухгалтерии необходимо определить разницу между амортизацией в налоговых и бухгалтерских документах:

150 000 – 50 000 = 100 000 рублей.

Сформированная разница имеет все признаки временной. Имеющиеся суммы в отчетности должны быть сравнимы во время амортизации. Во многом это связано с тем, что определенная налоговая база больше дохода до периода расчета налогов в бухгалтерской документации.

Сумма отложенного актива равняется:

100 000 * 20% = 20 000 рублей.

Достоверность расчетов всегда необходимо проверять. Размер НДС должен в полной мере соответствовать сумме налога, который прописан в декларации. Сумма отчислений на доходы должна быть определена в четком соответствии с ПБУ 18/02.

Пример №2: рассмотрим случай со сведениями из предыдущего примера. Иными словами, осуществим проверку достоверности исчислений.

Размер условных затрат составит порядка 60 000 рублей. Для возможности получить это значение следует доход умножить на ставку налогообложения:

300 000 * 20% = 60 000 рублей.

Сумма, которая получилась, должна быть умножена на отложенный актив, который составляет 20000. Текущее значение отчислений на доходы, согласно имеющемуся бухгалтерскому отчету, составляет 80000.

Далее необходимо будет рассчитать текущий налог, который был отображен в декларации.

Для этих целей налоговую базу необходимо умножить на ставку налогообложения:

400 000 * 20% = 80 000 рублей.

Как видно, полученные значения совпадают между собой, и, соответственно, произведенные расчеты являются достоверными.

Изменение и списание

Различные изменения в активах должны быть отображены исключительно по строке 2450. Показатель видоизменений необходимо фиксировать в четком соответствии с ПБУ 18/02.

Для осуществления всех необходимых расчетов достаточно будет отнять из оборота по дебету кредитный оборот.

В процессе исчислений не применяется кредитный оборот по счету 09 с корреспонденцией счета 99. Если же был устранен актив, на базе которого сформировался ОНА, осуществляется факт списания.

На рассчитанный размер списания не понижаются налоговые сборы не только на текущий, но и последующий период.

Повышение

Актив, который смог повысить значение затрат и прибыли, отображается таким образом:

  • Дебет 09 «ОНА»;
  • Кредит 68 «Осуществление расчетов по налогу».

Дополнительно возникает необходимость отображать содержание осуществления операции – «Начислен ОНА».

BankirKi
Добавить комментарий